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案例解读《财政部关于-增值税会计处理规定-有关问题的解读》-关于调整后的收入[会计实务优质文档]

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财会类价值文档精品发布! 案例解读《财政部关于有关问题的解读》:关于调整后的收入 [会 计实务优质文档] 财政部会计司关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读 2017 年 2 月 3 日 会计司 我部在 2016 年 12 月发布了《财政部关于印发<增值税会计处理规定> 的通知》(财会〔2016〕22 号,以下简称《规定》),该《规定》自发布以来, 受到广泛关注,为便于理解,现就有关问题解读如下:(以下黑体字是文件 和解读原文,红字属于本人案例解读分析) 四、关于调整后的收入 《规定》第二(二)3 项中,企业在全面推开营业税改征增值税前已确认收入 且已经计提营业税但未缴纳的,根据调整后的收入计算确定销项税额时, 该调整后的收入是指按照现行增值税制度调整后的收入,即不含税销售 额. 《规定》原文为:3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入,此后产生增 值税纳税义务的账务处理.企业营业税改征增值税前已确认收入,但因未 产生营业税纳税义务而未计提营业税的,在达到增值税纳税义务时点时, 企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入;已经计提营业税 且未缴纳的,在达到增值税纳税义务时点时,应借记”应交税费——应交 营业税”、”应交税费——应交城市维护建设税”、”应交税费——应交 教育费附加”等科目,贷记”主营业务收入”科目,并根据调整后的收入 计算确定计入”应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收 入. 兰州财经大学苏强解读分析:按照上述《规定》和《解读》内容调整后的 财会类价值文档精品发布! 收入会计处理需要区分两种情况处理: 第一,企业营业税改征增值税前已确认收入,但因未产生营业税纳税义务 而未计提营业税的,在达到增值税纳税义务时点时,企业应在确认应交增 值税销项税额的同时冲减当期收入; 第二,企业营业税改征增值税前已确认收入,已经产生营业税纳税义务,已 经计提营业税且未缴纳的,根据调整后的收入计算确定销项税额时,该调 整后的收入是指按照现行增值税制度调整后的收入,即不含税销售额. 案例 1:某建筑企业于 2016 年 12 月 1 日提供一项建筑服务业务,预计工期 为 8 个月,合同总收入 600000 元(不含税),至 2016 年 12 月 31 日实际发生 建筑服务成本 280000 元,估计还会发生成本 120000 元,建筑服务合同约定, 双方在建筑服务完工后(2017 年 8 月 1 日)办理工程结算手续和付款.假定 甲公司按实际发生的服务成本占预计总成本的比例确定劳务的完工进度. 分析:按照《规定》企业营业税改征增值税前已确认收入,但因未产生营业 税纳税义务而未计提营业税的,在达到增值税纳税义务时点时,企业应在 确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入.本例中,在全面试行营业 税改征增值税前,企业按照《企业会计准则第 15 号——建造合同》,采用 完工百分比法,确认收入和成本,但因未产生营业税纳税义务而未计提营 业税.但根据增值税纳税义务发生时间判定原则,该业务应缴纳增值税. 1、2016 年 12 月 31 日,企业按照《企业会计准则第 15 号——建造合同》 规定,采完工百分比法,会计处理如下: (1)计算完工进度=280000÷(280000+120000)=70%; 2016 年 12 月 31 日,确认建筑合同收入=600000×70%-0=420000(元); 2016 年 12 月 31 日结转的建筑合同成本 财会类价值文档精品发布! =(280000+120000)×70%-0=280000(元). (2)2016 年实际发生劳务成本时: 借:工程施工——工程项目 280000 贷:应付职工薪酬等 280000 (3)2016 年 12 月 31 日,确认建造合同收入和成本: 借:主营业务成本 280000 工程施工——毛利 140000 贷:主营业务收入 420000 (4)由于建筑服务合同约定在建筑服务完工后办理结算手续,所以,企业按 照《企业会计准则第 15 号——建造合同》规定,采完工百分比法,确认建 造合同收入和成本时,2016 年 12 月 31 日,没有办理工程结算,则不通过” 应收账款”科目和”工程结算”科目进行会计处理. 2、2016 年 12 月 31 日,企业依据当时营业税相关规定判断,是否产生营业 税纳税义务,是否需要计提营业税. 根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总 局令 2008 年第 52 号)规定:”第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收 入款项,是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项. 条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的 付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应 税行为完成的当天. 第二十五条 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳 税义务发生时间为收到预收款的当天.” 根据上述规定,纳税人提供应税劳务并收讫营业收入款项或者取得索取营 财会类价值文档精品发布! 业收入款项凭据的当天.即提供应税劳务并收讫营业收入款项与书面合同 确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的, 为应税行为完成的当天,两者较早发生的时间确定营业税纳税义务发生时 间. 本例中,2016 年 12 月 31 日,既没有收讫营业收入款项也没有到达书面合同 确定的付款日期的当天(2017 年 8 月 1 日),所以不产生营业税纳税义务, 不需要计提营业税. 3、2017 年 8 月 1 日完工时,确认剩余收入并结转成本: 借:主营业务成本 120000 工程施工——毛利 60000 贷:主营业务收入 180000 4、2017 年 8 月 1 日完工结算时,假设双方约定该项目采用一般计税方式, 确认合同含增值税的总价为 666000 元,按照财税 [2016]36 号文件附件一 《营业税改征增值税试点实施办法》第 4



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